A mensuração dos danos econômicos em uma avaliação de interrupção de negócios exige que haja uma determinação não apenas do potencial perdido das receitas, mas também dos custos e despesas relacionados para obtenção dessas receitas.
Os dispêndios neste contexto significam os custos variáveis da empresa que são custos que, por definição, variam em proporção direta com um certo nível de atividade, os custos fixos e as despesas da operação sendo esses gastos relacionados com a receita de vendas.
A estrutura de custos da maioria das empresas inclui custos variáveis e custos fixos, sendo necessário o entendimento de que custos são dispêndios ligados diretamente ao ato de produzir um bem que será uma futura receita, quando a produção não é totalmente vendida a parte não comercializada vai para a conta de estoques.
As despesas operacionais são os gastos de gestão não de produção e portanto todas as despesas operacionais são incorridas independentemente da venda ter sido realizada ou não.
“Custos fixos” são custos que permanecem relativamente constantes (dentro de uma certa faixa) independentemente de mudanças no nível de atividade.
Os custos fixos não mudam com variações no volume de vendas, por isso são percebidos como fixos, a depreciação contábil, por exemplo, não varia de acordo com as vendas assim como a despesa com aluguel, ambos permanecem independentemente da atividade de vendas ou de produção.
Da mesma forma, os custos da matéria prima num produto são facilmente identificados como custos variáveis.
No entanto, existem alguns custos que apresentam características fixas mas possuem gastos variáveis, e estes podem apresentar alguma dificuldade em serem classificados como fixo ou variável sem um exame detalhado dos documentos que estribam o registro fiscal.
Um exemplo desse tipo de custo seria o reparo e pessoal de manutenção.
Para reparar e dar manutenção no maquinário, prédio etc., a empresa pode ter uma equipe mesmo que o maquinário não exija reparos em um determinado período de tempo. Caso o número de máquinas ou o número de turnos de trabalho aumentem, equipes adicionais ou terceirizados podem ser necessários.
Há também ocasiões em que gastos variáveis podem não se aplicar a toda uma base de clientes, mas apenas para clientes específicos.
Por exemplo, comissão de vendedores que devem ser considerada como salários por contrato sindical. Uma empresa pode ter dessa forma despesas variáveis para operações específicas e não para toda operação.
Ao selecionar as despesas fixas, pode ser necessário isolar os custos variáveis pré-existentes que não perdurariam e no caso o recomendável é que a empresa faça uma cobertura de despesas Fixas Especificadas, definindo exatamente o que quer transferir para Seguradora.
Como comentário final sobre a questão dos custos fixos versus custos variáveis, não se deve presumir que os custos classificados como custo dos produtos vendidos sejam todos custos variáveis quando falamos em uma indústria, mas quando falamos em atividade comercial, os custos são variáveis.
Há uma série de custos em despesas gerais de fabricação que são parcialmente fixos, por exemplo, energia elétrica, gastos com manutenção etc.
CONCEITOS CONTÁBEIS
Custos e Despesas Fixas: A definição na maioria das apólices vem definido como as despesas próprias do negócio do Segurado que não guardam proporção direta com o movimento de negócios, podendo perdurar integral ou parcialmente após a ocorrência de evento coberto;
Contabilmente muitos dos custos inclusos no custo dos produtos vendidos (mão de obra direta) são considerados variáveis, mas para fins de análise o conceito deve ser o do contrato de seguros que entende esse custo como sendo fixo.
Por outro lado, não se pode considerar todas as despesas operacionais como fixas, pois pode haver despesas fixas e variáveis nas despesas operacionais que são as despesas comerciais, gerais, administrativas.
A Tabela abaixo mostra o Demonstrativo do Resultado do Exercício decorrente da alocação da estrutura de custos e de despesas operacionais de uma empresa hipotética em seus componentes fixos e variáveis.
| Enunciado | Valor |
|---|---|
| Receita Líquida | 60.218.545,62 R$ |
| Custo Produto vendido | 56.375.255,85 R$ |
| Lucro Bruto | 3.843.289,77 R$ |
| Obrigações com Pessoal | 5.123.319,55 R$ |
| Despesas Manutenção e Utilidades | 1.553.153,04 R$ |
| Despesas Diversas | 1.201.214,74 R$ |
| Despesas Tributárias | 174.192,43 R$ |
| Despesas Operacionais | 8.051.879,76 R$ |
| Despesas Financeiras Líquidas | 149.178,44 R$ |
| Resultado Exercício | -4.357.768,43 R$ |
O lucro bruto contábil da empresa é positivo, o resultado do exercício é negativo. Contratualmente o lucro bruto para lucro cessantes é diferente do lucro bruto contábil.
Lucro Bruto Lucro Cessantes: é a soma do lucro líquido com as despesas fixas ou, na falta do lucro líquido, é o valor das despesas fixas menos os prejuízos decorrentes das operações do segurado.
Lucro Bruto Contábil: É a diferença entre as vendas líquidas e o Custo da Mercadoria Vendida.
Lucro Contábil: EBITDA – Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization – é um dos indicadores utilizados para fazer a medição dos resultados das empresas. Em português, essa métrica significa “Lucros antes de juros, impostos, depreciação e amortização e não é o lucro validado contratualmente.
Lucro Líquido para Lucro Cessantes: O lucro líquido a ser considerado é o decorrente das operações de venda e industrialização ou da prestação de serviços.
Não deve fazer parte desse lucro líquido, para efeito de seguro, as receitas e despesas estranhas à atividade operacional, por exemplo, participação societária, outros rendimentos de capital, bem como as despesas para obtê-los. O lucro líquido apurado deve ser indicado antes do pagamento do imposto de renda e da correção monetária de balanço quando houver.
Papel de Trabalho no cálculo da margem de lucro bruto
O papel de trabalho a ser feito é identificarmos no custo do produto vendido da ordem de R$ 56.691.935,55 o que seria custo fixo e o que seria custo variável.
A segunda etapa seria identificarmos nas despesas operacionais da ordem de R$ 8.051.879,76 o que despesa fixa e o que seria despesa variável.
As despesas financeiras, por questões de contrato, devem ser apuradas líquida das receitas financeiras, se a receita for maior do que a despesa deve ser desconsiderada.
O custo da produção contabilmente é definido pelas seguintes contas industriais acrescidas das despesas de fabricação:
O Custo de Produção não é igual ao Custo do Produto Vendido uma vez que o Custo Produto Vendido é influenciado pela variação de estoques e representa aqueles custos que já foram apropriados as vendas.
No nosso exemplo hipotético teremos:
Com base nas informações acima apuramos que R$ 56.375.255,88 representa 97,92% do Custo da Produção esse percentual será o fator de ajuste a ser aplicado aos custos fixos de produção para apurarmos os custos fixos no custo do produto vendido.
As despesas operacionais de fabricação foram R$ 25.969.529,85
No custo da matéria prima todas as despesas serão variáveis, portanto, a pesquisa será nas despesas operacionais de fabricação para identificarmos os custos fixos.
| Enunciado | Materia Prima | Prod.Semi Acabado | Prod.Acabado | Embalagem |
|---|---|---|---|---|
| Estoque Inicial | ||||
| Entradas | ||||
| Saídas | ||||
| Custo Final | ||||
| Custo Materia Prima | ||||
| Custo Prod.Semi Acabado | ||||
| Custo do Produto Acabado | ||||
| Custo Embalagem | ||||
| Custos de Fabricação | ||||
| Custo da Produção |
| Enunciado | Valores |
|---|---|
| Custo Materia Prima | 31.603.399,79 R$ |
| Despesas Fabricação | 25.969.529,85 R$ |
| Variação Estoque | 1.197.673,79 R$ |
| Custo Produto Vendido | 56.375.255,85 R$ |
O plano de contas de uma empresa é uma relação de códigos e classificações usada para registrar as movimentações financeiras e econômicas da empresa.
O plano de contas serve como base para elaborar relatórios contábeis importantes como o balanço patrimonial (BP) e a Demonstração de Resultado do Exercício (DRE).
No nosso exemplo vamos detalhar as contas que compuseram o Demonstrativo de Resultado do Exercício para separar os custos que entendemos como fixos lembrando que uma despesa ou um custo fixo deve ser realizado normalmente em cada exercício financeiro e devem perdurar após o sinistro total ou parcialmente.
Na nossa análise não vamos detalhar custos ou despesas que geralmente geram polêmicas se são fixos ou semifixos, vamos considerar exclusivamente os custos fixos inquestionáveis.
Na prática, em caso de dúvidas para essa separação, recorremos aos lançamentos que deram origem ao mesmo, examinando a documentação que serviu de base ao lançamento do custo discutível.
MEMORIA DE CÁLCULO CONTÁBIL
Item 1- SALÁRIOS E ENCARGOS: R$ 10.894.961,00
Com base na relação acima excluímos sentenças judiciais, mão de obra temporária e horas extras, resultando em um total de custos fixos de R$ 10.894.961,08
| SALÁRIOS E ENCARGOS | VALOR |
|---|---|
| 11.480.440,93 R$ | |
| Glosas | 585.479,85 R$ |
| MÃO DE OBRA TEMPORÁRIA | 1.984,00 R$ |
| HORA EXTRA | 529.775,69 R$ |
| SENTENÇAS JUDICIAIS TRABALHISTAS | 53.720,16 R$ |
| CUSTOS FIXOS | 10.894.961,08 R$ |
Item 02 – Benefícios e Outros Custos Correlatos: R$ 1.171.156,59
Com base na relação acima não excluímos nenhuma das despesas mesmo considerando que algumas delas poderiam ser suprimidas em caso de sinistro. Lembramos que se optarmos por selecionar despesas, deveremos elaborar um Programa de Seguros de Despesas Especificadas e não de Despesas Fixas.
Item 03 – Despesas Gerais: R$ 4.183.492,14
No caso da energia elétrica consideramos 70% do valor a título de demanda não obrigatória.
Resumo dos custos fixos incluídos no custo da mercadoria vendida
As Despesas Operacionais não integram o Custo do Produto Vendido, portanto devemos considerar que 100% das Despesas Fixas são seguráveis.
| BENEFÍCIOS E OUTROS CUSTOS | VALOR |
|---|---|
| 1.171.156,59 R$ | |
| PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO AO TRABALHADOR | 578.631,30 R$ |
| ASSISTÊNCIA MÉDICA | 446.562,20 R$ |
| VALE TRANSPORTE | 31.541,21 R$ |
| SEGUROS | 42.059,29 R$ |
| DESPESA COM FORMAÇÃO PROFISSIONAL | 5.541,64 R$ |
| TREINAMENTO | 6.411,67 R$ |
| E.P.I.S | 34.027,16 R$ |
| ROUPAS PROFISSIONAIS | 26.382,12 R$ |
| DESPESAS GERAIS | 8.365.302,05 R$ |
| Glosas Efetuadas | 4.181.809,91 R$ |
| MATERIAL DE MANUTENÇÃO | 683.453,70 R$ |
| MATERIAL DE CONSUMO | 521.955,08 R$ |
| COMISSÕES S/VENDAS | 26.276,00 R$ |
| DESPESAS COM IMPORTAÇÃO | 19.243,34 R$ |
| DESPESAS NÃO DEDUTÍVEIS | 1.107,19 R$ |
| ENERGIA ELÉTRICA | 2.834.459,53 R$ |
| SERVIÇOS DE ANÁLISES/PRAGAS | 95.315,07 R$ |
| CUSTO FIXOS | 4.183.492,14 R$ |
| ENUNCIADO | VALORES |
|---|---|
| SALÁRIOS E ENCARGOS | 10.894.965,08 R$ |
| BENEFÍCIOS E OUTROS CUSTOS | 1.171.156,59 R$ |
| DESPESAS GERAIS | 4.183.492,14 R$ |
| TOTAL | 16.249.613,81 R$ |
| MARGEM DE APROPRIAÇÃO | 97,92% |
| VALOR APURADO | 15.911.621,84 R$ |
Com base no DRE hipotético teremos um total de R$ 16.252.937,96
A etapa seguinte será calcularmos por linha do DRE quais seriam as Despesas Fixas Seguráveis.
DESPESAS COM O PESSOAL: R$ 5.123.319,55
MANUTENÇÃO E UTILIDADES: R$ 1.540.273,53
DESPESAS DIVERSAS: R$ 556.839,86
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS: R$ 0,00
DESPESAS TRIBUTÁRIAS: R$ 95.775,72
DESPESAS FINANCEIRAS: R$ 149.178,44
| DESPESAS DIVERSAS | VALOR |
|---|---|
| 1.201.214,74 R$ | |
| GLOSAS EFETUADAS | 644.374,88 R$ |
| BRINDES | 1.693,00 R$ |
| COMISSÕES S/VENDAS | 593.068,03 R$ |
| DESPESAS COM EXPORTAÇÃO | 7.283,98 R$ |
| DESPESAS COM IMPORTAÇÃO | 1.500,93 R$ |
| DESPESAS NÃO DEDUTÍVEIS | 6.619,59 R$ |
| OUTRAS DESPESAS DE VENDAS | 1.504,23 R$ |
| MULTAS DEDUTÍVEIS | 427,27 R$ |
| MULTAS INDEDUTÍVEIS | 6.524,17 R$ |
| DOAÇÕES | 3.000,00 R$ |
| ROYALTIES | 22.753,68 R$ |
| TOTAL DAS DESPESAS FIXAS | 556.839,86 R$ |
| OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS | VALOR |
|---|---|
| 3.239.806,04 R$ | |
| GLOSA | 3.239.806,04 R$ |
| PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS | 15.834,57 R$ |
| RECUPERAÇÃO JUDICIAL – PIS – COFINS | 3.255.640,61 R$ |
| DESPESAS FIXAS | – R$ |
| DESPESAS TRIBUTÁRIAS | VALOR |
|---|---|
| 174.192,43 R$ | |
| GLOSAS EFETUADAS | 78.416,71 |
| ICMS | 64.110,78 R$ |
| IPI | 9.096,66 R$ |
| PIS S/OUTRAS RECEITAS | 929,18 R$ |
| COFINS S/OUTRAS RECEITAS | 4.279,89 R$ |
| DESPESAS FIXAS | 95.775,72 R$ |
| DESPESAS FINANCEIRAS | VALOR |
|---|---|
| 1.814.320,60 R$ | |
| RECEITAS FINANCEIRAS | 1.665.142,16 R$ |
| DESPESAS FIXAS | 149.178,44 R$ |
Com base na listagem acima as Despesas e Custos Fixos Seguráveis será da ordem de R$ 23.377.088,94
O seguro de Lucro Cessantes é uma cobertura que se utiliza de fórmulas definidas contratualmente para projeção de para cada R$ 100,00 de vendas líquidas quanto teremos de lucro bruto (Despesa Fixa + Lucro Líquido). No caso do nosso exemplo a empresa opera abaixo do ponto de equilíbrio o que resulta em
A apólice estabelece que em caso de prejuízo devemos deduzir o valor do prejuízo das despesas e custos fixos para obtermos a margem de ressarcimento de lucro cessantes
| Resultado do Exercício | Valor |
|---|---|
| -4.357.768,43 R$ | |
| Despesa com Salários e Benefícios | 5.123.319,55 R$ |
| Despesas Manutenção e Utilidades | 1.540.273,53 R$ |
| Despesas Diversas | 556.839,86 R$ |
| Despesas Tributárias | 95.775,72 R$ |
| Despesas Financeiras Líquidas | 149.178,44 R$ |
| Custos Fixos Industrialização | 15.911.621,84 R$ |
| Total Apurado | 23.377.008,94 R$ |
| Enunciado | Valor |
|---|---|
| Receita Líquida | 60.218.545,62 R$ |
| Custo Produto vendido | 56.375.255,85 R$ |
| Lucro Bruto | 3.843.289,77 R$ |
| Obrigações com Pessoal | 5.123.319,55 R$ |
| Despesas Manutenção e Utilidades | 1.553.153,04 R$ |
| Despesas Diversas | 1.201.214,74 R$ |
| Despesas Tributárias | 174.192,43 R$ |
| Despesas Operacionais | 8.051.879,76 R$ |
| Despesas Financeiras Líquidas | 149.178,44 R$ |
| Resultado Exercício | -4.357.768,43 R$ |
Despesas e Custos Fixos: R$ 23.377.008,94
Lucro Bruto: R$ 19.592.538,46
Margem de Lucro Bruto: 32,54%
Para cada R$ 100,00 de vendas líquidas a empresa teria um nível de ressarcimento de R$ 31,58 de ressarcimento
| Enunciado | Valor |
|---|---|
| Despesa com Salários e Benefícios | 5.123.319,55 R$ |
| Despesas Manutenção e Utilidades | 1.540.273,53 R$ |
| Despesas Diversas | 556.839,86 R$ |
| Despesas Tributárias | 95.775,72 R$ |
| Despesas Financeiras Líquidas | 149.178,44 R$ |
| Custos Fixos Industrialização | 15.911.621,84 R$ |
| Total Apurado | 23.377.008,94 R$ |
| Enunciado | Valor |
|---|---|
| Despesas Custos Fixos | 23.377.008,94 R$ |
| Resultado do Exercício | -4.357.768,43 R$ |
| Lucro Bruto | 19.019.240,51 R$ |
| Vendas Líquidas | 60.218.545,62 R$ |
| Margem Lucro Bruto | 31,58% |
Análise da Composição do Lucro Bruto e Margem de Lucro Cessantes
INTRODUÇÃO
A mensuração dos danos econômicos em uma avaliação de interrupção de negócios exige que haja uma determinação não apenas do potencial perdido das receitas, mas tambem dos custos e despesas relacionados para obtenção dessas receitas.
Os dispêndios neste contexto significam os custos variáveis da empresa que são custos que, por definição, variam em proporção direta com um certo nível de atividade, os custos fixos e as despesas da operação sendo esses gastos relacionados com a receita de vendas.
A estrutura de custos da maioria das empresas inclui custos variáveis e custos fixos, sendo necessário o entendimento de que custos são dispêndios ligados diretamente ao ato de produzir um bem que será uma futura receita, quando a produção não é totalmente vendida a parte não comercializada vai para a conta de estoques.
As despesas operacionais são os gastos de gestão não de produçãoe portanto todas as despesas operacionais são incorridas independentemente da venda ter sido realizada ou não.
“Custos fixos” são custos que permanecem relativamente constantes (dentro de um certo faixa) independentemente de mudanças no nível de atividade.
Os custos fixos não mudam com variações no volume de vendas, por isso são percebidos como fixos, a depreciação contábil, por exemplo, não varia de acordo com as vendas assim como a despesa com aluguel, ambos permanecem independentemente da atividade de vendas ou de produção.
Da mesma forma, o custos da materia prima num produto são facilmente identificados como custos variáveis.
No entanto, existem alguns custos que sapresentam caracteristicas fixas mas possuem gastos variáveis, e estes podem apresentar alguma dificuldade em serem classificados como fixo ou variável sem um exame detalhado dos documentos que estribam o registro fiscal.
Um exemplo desse tipo de custo seria o reparo e pessoal de manutenção.
Para reparar e dar manutenção no maquinismos,prédio etc.. , a empresa pode ter uma equipe mesmo que o maquinário não exija reparos em um determinado período de tempo. Caso o número de máquinas ou o número de turnos de trabalho aumentem, equipes adicionais ou terceirizados podem ser necessários.
Há também ocasiões em que gasos variáveis podem não se aplicar a toda um uma base de clientes, mas apenas para clientes específicos.
Por exemplo, comissão de vendedores que devem ser considerada como salários por contrato sindical. Uma empresa pode ter dessa forma despesas variáveis para operações específicas e não para toda operação.
Ao selecionar as despesas fixas ,pode ser necessário isolar os custos variáveis pré existentes que não perdurariam e no caso o recomendável é que a empresa faça uma cobertura de despeas Fixas Especificadas ,definindo exatamente o que quer transferir para Seguradora.
Como comentário final sobre a questão dos custos fixos versus custos variáveis, não se deve presumir que os custos classificados como custo dos produtos vendidos sejam todos custos variáveis quando falamos em uma indútria , mas quando falamos em atividade comercial ,os custos são variáveis.
Há uma série de custos em despesas gerais de fabricação que são parcialmente fixos ,por exemplo , energia elétrica,gastos com manutenção etc..
CONCEITOS CONTÁBEIS
Custos e Despesas Fixas: A definição na maioria das apólices vem definido como as despesas próprias do negócio do Segurado que não guardam proporção direta com o movimento de negócios, podendo perdurar integral ou parcialmente após a ocorrência de evento coberto;
Contabilmente muitos dos custos incluso no custo dos produtos vendidos (mão de obra direta) são consideradas variáveis, mas para fins de análise o conceito deve ser o do contrato de seguros que entende esse custo como sendo fixo.
Por outro lado, não se pode considerar todas as despesas operacionais como fixas, pois pode haver despesas fixas e variáveis nas despesas operacionais que são as despesas comerciais, gerais , administrativas.
A Tabela abaixo mostra o Demonstrativo do Resultado do Exercício decorrente da alocação da estrutura de custos e de despesas operacionais de uma empresa hipotética em seus componentes fixos e variáveis.
| Enunciado | Valor |
|---|---|
| Receita Líquida | 60.218.545,62 R$ |
| Custo Produto vendido | 56.375.255,85 R$ |
| Lucro Bruto | 3.843.289,77 R$ |
| Obrigações com Pessoal | 5.123.319,55 R$ |
| Despesas Manutenção e Utilidades | 1.553.153,04 R$ |
| Despesas Diversas | 1.201.214,74 R$ |
| Despesas Tributárias | 174.192,43 R$ |
| Despesas Operacionais | 8.051.879,76 R$ |
| Despesas Financeiras Líquidas | 149.178,44 R$ |
| Resultado Exercicio | -4.357.768,43 R$ |
O lucro bruto contábil da empresa é positivo, o resultado do exercício é negativo. Contratualmente o lucro bruto para lucro cessantes é diferente do lucro bruto contábil.
Lucro Bruto Lucro Cessantes: é a soma do lucro líquido com as despesas fixas ou, na falta do lucro líquido, é o valor das despesas fixas menos os prejuízos decorrentes das operações do segurado.
Lucro Bruto Contábil: É a diferença entre as vendas líquidas e o Custo da Mercadoria Vendida.
Lucro Contábil: EBITDA – Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization – é um dos indicadores utilizados para fazer a medição dos resultados das empresas. Em português, essa métrica significa “Lucros antes de juros, impostos, depreciação e amortização e não é o lucro validado contratualmente.
Lucro Líquido para Lucro Cessantes: O lucro líquido a ser considerado é o decorrente das operações de venda e industrialização ou da prestação de serviços.
Não deve fazer parte desse lucro líquido, para efeito de seguro, as receitas e despesas estranhas à atividade operacional, por exemplo, participação societária, outros rendimentos de capital, bem como as despesas para obtê-los. O lucro líquido apurado deve ser indicado antes do pagamento do imposto de renda e da correção monetária de balanço quando houver.
Papel de Trabalho no cálculo da margem de lucro bruto
O papel de trabalho a ser feito é identificarmos no custo do produto vendido da ordem de R$ 56.691.935,55 o que seria custo fixo e o que seria custo variável.
A segunda etapa seria identificarmos nas despesas operacionais da ordem de R$ 8.051.879,76 o que despesa fixa e o que seria despesa variável.
As despesas financeiras, por questões de contrato, devem ser apuradas líquida das receitas financeiras, se a receita for maior do que a despesa deve ser desconsiderada.
O custo da produção contabilmente é definido pelas seguintes contas industriais acrescidas das despesas de fabricação:
O Custo de Produção não é igual ao Custo do Produto Vendido uma vez que o Custo Produto Vendido é influenciado pela variação de estoques e representa aqueles custos que já foram apropriados as vendas.
No nosso exemplo hipotético teremos:
Com base nas informações acima apuramos que R$ 56.375.255,88 representa 97,92% do Custo da Produção esse percentual será o fator de ajuste a ser aplicado aos custos fixos de produção para apurarmos os custos fixos no custo do produto vendido.
As despesas operacionais de fabricação foram R$ 25.969.529,85
No custo da matéria prima todas as despesas serão variáveis, portanto, a pesquisa será nas despesas operacionais de fabricação para identificarmos os custos fixos.
| Enunciado | Materia Prima | Prod.Semi Acabado | Prod.Acabado | Embalagem |
|---|---|---|---|---|
| Estoque Inicial | ||||
| Entradas | ||||
| Saídas | ||||
| Custo Final | ||||
| Custo Materia Prima | ||||
| Custo Prod.Semi Acabado | ||||
| Custo do Produto Acabado | ||||
| Custo Embalagem | ||||
| Custos de Fabricação | ||||
| Custo da Produção |
| Enunciado | Valores |
|---|---|
| Custo Materia Prima | 31.603.399,79 R$ |
| DespesasnFbricação | 25.969.529,85 R$ |
| Variação Estoque | 1.197.673,79 R$ |
| Custo Produto Vendido | 56.375.255,85 R$ |
O plano de contas de uma empresa é uma relação de códigos e classificações usada para registrar as movimentações financeiras e econômicas da empresa.
O plano de contas serve como base para elaborar relatórios contábeis importantes como o balanço patrimonial (BP) e a Demonstração de Resultado do Exercício (DRE).
No nosso exemplo vamos detalhar as contas que compuseram o Demonstrativo de Resultado do Exercício para separar os custo que entendemos como fixos lembrando que uma despesa ou um custo fixo deve ser realizado normalmente em cada exercício financeiro e devem perdurar após o sinistro total ou parcialmente.
Na nossa análise não vamos detalhar custos ou despesas que geralmente geram polêmicas se são fixos ou semifixos, vamos considerar exclusivamente os custos fixos inquestionáveis.
Na prática, em caso de dúvidas para essa separação, recorremos aos lançamentos que deram origem ao mesmo, examinando a documentação que serviu de base ao lançamento do custo discutível.
MEMORIA DE CÁLCULO CONTÁBIL
Item 1- SALARIOS E ENCARGOS: R$ 10.894.961,00
Com base na relação acima excluímos sentenças judiciais, mão de obra temporária e horas extas, resultando em um total de custos fixos de R$ 10.894.961,08
| SALARIOS E ENCARGOS | VALOR |
|---|---|
| SALARIOS E ENCARGOS | 11.480.440,93 R$ |
| Glosas | 585.479,85 R$ |
| MAO DE OBRA TEMPORARIA | 1.984,00 R$ |
| HORA EXTRA | 529.775,69 R$ |
| SENTENCAS JUDICIAIS TRABALHISTAS | 53.720,16 R$ |
| CUSTOS FIXOS | 10.894.961,08 R$ |
Item 02 – Benefícios e Outros Custos Correlatos: R$ 1.171.156,59
Com base na relação acima não excluímos nenhuma das despesas mesmo considerando que algumas delas poderiam ser suprimidas em caso de sinistro. Lembramos que se optarmos por selecionar despesas, deveremos elaborar um Programa de Seguros de Despesas Especificadas e não de Despesas Fixas.
Item 03 -Despesas Gerais: R$ 4.183.492,14
No caso da energia elétrica consideramos 70 % do valor a título de demanda não obrigatória.
Resumo dos custos fixos incluídos no custo da mercadoria vendida
As Despesas Operacionais não integram o Custo do Produto Vendido portanto devemos considerar que 100 % das Despesas Fixas são seguráveis.
| BENEFICIOS E OUTROS CUSTOS | VALOR |
|---|---|
| BENEFICIOS E OUTROS CUSTOS | 1.171.156,59 R$ |
| PROGRAMA DE ALIMENTACAO AO TRABALHADOR | 578.631,30 R$ |
| ASSISTENCIA MEDICA | 446.562,20 R$ |
| VALE TRANSPORTE | 31.541,21 R$ |
| SEGUROS | 42.059,29 R$ |
| DESPESA COM FORMACAO PROFISSIONAL | 5.541,64 R$ |
| TREINAMENTO | 6.411,67 R$ |
| E.P.I.S | 34.027,16 R$ |
| ROUPAS PROFISSIONAIS | 26.382,12 R$ |
| DESPESAS GERAIS | 8.365.302,05 R$ |
| Glosas Efetuadas | 4.181.809,91 R$ |
| MATERIAL DE MANUTENCAO | 683.453,70 R$ |
| MATERIAL DE CONSUMO | 521.955,08 R$ |
| COMISSOES S/VENDAS | 26.276,00 R$ |
| DESPESAS COM IMPORTACAO | 19.243,34 R$ |
| DESPESAS NAO DEDUTIVEIS | 1.107,19 R$ |
| ENERGIA ELETRICA | 2.834.459,53 R$ |
| SERVICOS DE ANALISES/PRAGAS | 95.315,07 R$ |
| CUSTO FIXOS | 4.183.492,14 R$ |
| ENUNCIADO | VALORES |
|---|---|
| SALARIOS E ENCARGOS | 10.894.965,08 R$ |
| BENEFICIOS E OUTROS CUSTOS | 1.171.156,59 R$ |
| DESPESAS GERAIS | 4.183.492,14 R$ |
| TOTAL | 16.249.613,81 R$ |
| MARGEM DE APROPRIAÇÃO | 97,92% |
| VALOR APURADO | 15.911.621,84 R$ |
Com base no DRE hipotético teremos um total de R$ 16.252.937,96
A etapa seguinte será calcularmos por linha do DRE quais seriam as Despesas Fixas Seguráveis
| DESPESAS COM O PESSOAL | R$ |
|---|---|
| 5.123.319,55 |
| MANUTENÇÃO E UTILIDADES | R$ |
|---|---|
| 1.540.273,53 |
| DESPESAS DIVERSAS | R$ |
|---|---|
| 556.839,86 |
| OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS | R$ |
|---|---|
| 0,00 |
| DESPESAS TRIBUTÁRIAS | R$ |
|---|---|
| 95.775,72 |
| DESPESAS FINANCEIRAS | R$ |
|---|---|
| 149.178,44 |
| DESPESAS DIVERSAS | VALOR |
|---|---|
| 1.201.214,74 R$ | |
| Glosas Efetuadas | 644.374,88 R$ |
| BRINDES | 1.693,00 R$ |
| COMISSOES S/VENDAS | 593.068,03 R$ |
| DESPESAS COM EXPORTACAO | 7.283,98 R$ |
| DESPESAS COM IMPORTACAO | 1.500,93 R$ |
| DESPESAS NAO DEDUTIVEIS | 6.619,59 R$ |
| OUTRAS DESPESAS DE VENDAS | 1.504,23 R$ |
| MULTAS DEDUTIVEIS | 427,27 R$ |
| MULTAS INDEDUTIVEIS | 6.524,17 R$ |
| DOACOES | 3.000,00 R$ |
| ROYALTIES | 22.753,68 R$ |
| TOTAL DAS DESPESAS FIXAS | 556.839,86 R$ |
| OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS | VALOR |
|---|---|
| OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS | 3.239.806,04 R$ |
| GLOSA | 3.239.806,04 R$ |
| PROVISAO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS | 15.834,57 R$ |
| RECUPERAÇÃO JUDICIAL -PIS -COFINS | 3.255.640,61 R$ |
| DESPESAS FIXAS | – R$ |
| DESPESAS TRIBUTÁRIAS | VALOR |
|---|---|
| DESPESAS TRIBUTÁRIAS | 174.192,43 R$ |
| GLOSAS EFETUADAS | 78.416,71 |
| ICMS | 64.110,78 R$ |
| IPI | 9.096,66 R$ |
| PIS S/OUTRAS RECEITAS | 929,18 R$ |
| COFINS S/OUTRAS RECEITAS | 4.279,89 R$ |
| DESPESAS FIXAS | 95.775,72 R$ |
| DESPESAS FINANCEIRAS | VALOR |
|---|---|
| DESPESAS FINANCEIRAS | 1.814.320,60 R$ |
| RECEITAS FINANCEIRAS | 1.665.142,16 R$ |
| DESPESAS FIXAS | 149.178,44 R$ |
Com base na listagem acima as Despesas e Custos Fixos Seguráveis será da ordem de R$ 23.377.088,94
O seguro de Lucro Cessantes é uma cobertura que se utiliza de fórmulas definidas contratualmente para projeção de para cada R$ 100,00 de vendas líquidas quanto teremos de lucro bruto (Despesa Fixa+ Lucro Líquido).
No caso do nosso exemplo a empresa opera abaixo do ponto de equilíbrio o que resulta em
A apólice estabelece que em caso de prejuízo devemos deduzir o valor do prejuízo das despesas e custos fixos para obtermos a margem de ressarcimento de lucro cessantes
| Resultado do Exercício | Valor |
|---|---|
| Resultado do Exercício | -4.357.768,43 |
| Despesa com Salários e Benefícios | 5.123.319,55 R$ |
| Despesas Manutenção e Utilidades | 1.540.273,53 R$ |
| Despesas Diversas | 556.839,86 R$ |
| Despesas Tributárias | 95.775,72 R$ |
| Despesas Financeiras Líquidas | 149.178,44 R$ |
| Custos Fixos Industrialização | 15.911.621,84 R$ |
| Total Apurado | 23.377.008,94 R$ |
| Enunciado | Valor |
|---|---|
| Receita Líquida | 60.218.545,62 R$ |
| Custo Produto vendido | 56.375.255,85 R$ |
| Lucro Bruto | 3.843.289,77 R$ |
| Obrigações com Pessoal | 5.123.319,55 R$ |
| Despesas Manutenção e Utilidades | 1.553.153,04 R$ |
| Despesas Diversas | 1.201.214,74 R$ |
| Despesas Tributárias | 174.192,43 R$ |
| Despesas Operacionais | 8.051.879,76 R$ |
| Despesas Financeiras Líquidas | 149.178,44 R$ |
| Resultado Exercicio | -4.357.768,43 R$ |
Despesas e Custos Fixos: R$ 23.377.008,94
Lucro Bruto: R$ 19.592.538,46
Margem de Lucro Bruto: 32,54%
Para cada R$ 100,00 de vendas líquidas a empresa teria um nível de ressarcimento de R$ 31,58 de ressarcimento
| Enunciado | Valor | ||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Despesa com Salários e Benefícios | 5.123.319,55 R$ | ||||||||||||
| Despesas Manutenção e Utilidades | 1.540.273,53 R$ | ||||||||||||
| Despesas Diversas | 556.839,86 R$ | ||||||||||||
| Despesas Tributárias | 95.775,72 R$ | ||||||||||||
| Despesas Financeiras Líquidas | 149.178,44 R$ | ||||||||||||
| Custos Fixos Industrialização | 15.911.621,84 R$ | ||||||||||||
Total Apurado
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